İmalat sanayisi ve turizm alanlarında yatırım teşvik belgesine sahip mükelleflerin inşaat işleri ile Türkiye’deki Ar-Ge faaliyetleriyle elektrik motorlu taşıt araçları geliştirilmesine dair mühendislik hizmetlerine ait katma değer vergisi (KDV) istisnalarının detayları belirlendi.
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Tebliğle 15 Nisan 2022’de yayımlanan 7394 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun ilgili maddelerinde yapılan düzenlemeler hakkında açıklama yapılmasının yanında uygulamaya yönelik usul ve esaslar belirlendi.
Buna nazaran, ulusal güvenlik kuruluşlarına milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına ilişkin olmak kaydıyla yapılan teslimlere yönelik istisnada yapılan değişiklik uyarınca, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ibareleri tebliğ metninden çıkarılarak “İçişleri Bakanlığı” ibaresi tebliğ metnine işlendi.
Ulusal güvenlik kuruluşlarının verdiği istisna belgesi ve onayladığı listede yer alan mal ve hizmetlerin istisna şartlarını taşımadığının belirlenmesi durumunda, uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan ulusal güvenlik kuruluşları sorumlu kılınacak.
Çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan KDV’den istisna, konut ve iş yeri satışlarında elde tutma süresinin 1 seneden 3 seneye çıkarılmasına yönelik yapılan değişikliğe uygun olarak güncellendi.
– İmalat sanayi ve turizm alanında yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat işleri
İmalat sanayisi ile turizme dair yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine yönelik mal teslimleri ve hizmet ifalarına dair istisnada yapılan değişikliğe ilişkin de düzenleme yapıldı.
Buna nazaran, ilgili Kanun’la, 31 Aralık 2025’e kadar uygulanmak üzere, anılan inşaat işlerine yönelik, 1 Mayıs 2022’den itibaren yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmişti.
Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayisi ile turizme dair düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması gerekirken bu belgenin yürürlük tarihinden önce hazırlanmış olması istisna uygulanmasına engel oluşturmayacak.
Diğer yandan, inşaat işlerinin yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırıma yönelik olması, 31 Aralık 2025 tarihini aşmamak şartıyla yatırım teşvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması ve istisna uygulanacak harcama tutarının inşaat işlerine dair yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarını aşmaması gerekecek.
İstisna, münhasıran, söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerini kapsayacak. Yatırımı yapanların bu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda nitelendirilecek. Dolayısıyla istisna, inşaat işlerine yönelik olmak şartıyla hem hizmet hem de mal alımlarını içerecek.
Bu yatırımlar kapsamındaki inşaat işlerine yönelik alınan makine, araç-gereç ve tefrişat (yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi) bu istisna kapsamında değerlendirilmeyecek.
İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefler, KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak adına başvuruda bulunacaklar.
– Elektrik motorlu taşıt araçlarının geliştirilmesine dair hizmetler
İlgili kanun kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi adına münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükellefler adına bu araçların geliştirilmesine dair verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında bulunan mühendislik hizmetleri 31 Aralık 2023 tarihine kadar KDV’den müstesna tutuldu.
Elektrik motorlu taşıt araçlarının geliştirilmesine dair verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri, belgedeki tutarla kısıtlı olarak, istisna kapsamında olacak. Belgede mühendislik hizmetine isabet eden tutarın açıkça yer almaması durumunda söz konusu tutar, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından ayrıca teyit edilecek.
Bu araçların geliştirilmesiyle alakalı diğer hizmetler ile mal teslimlerinde istisna uygulanmayacak.
Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetinde olacak. İstisnadan faydalanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellef, istisna kapsamında temin edeceği mühendislik hizmetine yönelik KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine başvuracak.
İstisna uygulanan mühendislik hizmetleri sebebiyle yüklenilen KDV, hizmet ifa edenlerce indirim konusu yapılabilecek. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilecek.
